Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Исчисленный и удержанный налог в чем разница». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговый агент в определенных ситуациях не имеет возможности удержать налог у физлица. В этом случае организация извещает о невозможности исчислить и удержать налог гражданина и ФНС – до 1 марта следующего за получением дохода года.
Когда налог удержан не полностью
Такой налог отражается по стр. 080 уже рассматриваемой нами шестой формы. Она используется, например, если налоговый агент сделал физлицу подарок, при этом других доходов в денежной форме у этого физлица нет. Эта строка заполняется также, если физлицо получило материальную выгоду, но денежных выплат в его адрес налоговый агент не осуществлял, либо они недостаточны для покрытия задолженности по налогу.
Нельзя включать в расчет по стр. 080 суммы «переходящего» НДФЛ с зарплаты, которая будет выплачена в месяце, следующем за отчетным. Этот неудержанный налог отразится в следующем отчетном периоде. Если ошибочная форма уже сдана, придется подавать уточненный расчет 6-НДФЛ.
Если у работодателя возможность исполнить обязанность налогового агента по НДФЛ была, налог не удержан и не перечислен в бюджет, на него может быть наложен штраф в размере 20% от неудержанной и неперечисленной суммы (НК РФ, ст. 123).
Говорим исчисление — подразумеваем удержание
К особенностям национального налогообложения можно отнести своеобразное толкование фактов финансово-хозяйственной жизни организации. В статье «С русского на налоговый» речь шла о том, что две абсолютно разные финансово-хозяйственные операции именуются в Налоговом кодексе РФ одинаково. В продолжение темы рассмотрим противоположный случай – когда одна финансово-хозяйственная операции по непонятным причинам делится налоговыми нормами на две различные. Снова обратимся к 23 главе НК РФ и на этот раз к обязанности налоговых агентов совершить в отношении налога на доходы физических лиц различные по временной и содержательной составляющей операции, а именно: 1) исчислить НДФЛ, 2) удержать НДФЛ.
Для каждой из указанных манипуляций с налогом существует свой особый порядок и сроки. Сначала об исчислении (начислении) налога. Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ «исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам…, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной предыдущие месяцы налогового периода сумм налога». Теперь об удержании. О нем в пункте 4 статьи 226 НК РФ: «Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате…».
Попробуем определиться во времени. Исчисление НДФЛ производится по истечении (итогам) каждого месяца в последний день месяца (см. также письмо ФНС РФ от 29.04.2016 № БС-4-11/7893). Другая операция – удержание НДФЛ – производится в день фактической выплаты дохода (например, заработной платы) работника. И, как подтверждает вышеуказанное разъяснение ФНС РФ, дата фактической выплаты дохода не может быть последним днем месяца, поэтому «до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан».
Эту же самую мысль подтверждает описание счета 70 в вышеуказанной Инструкции по применению Плана счетов: «По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний». Таким образом, под начислением налога (НДФЛ) воспринимается не что иное, как его удержание из заработной платы (иного дохода) работника (физического лица). Другого пути начислить НДФЛ, кроме как удержать его из дохода работника, просто не существует.
Теперь рассмотрим существующий в бухгалтерском учете принцип обязательного документального отражения хозяйственной операции или факта хозяйственной жизни. Для отражения в бухгалтерском учете операции по начислению НДФЛ существуют унифицированные первичные документы Т-49, Т-51, утвержденные Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1. Несмотря на то, что с 01.01.2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации, не являются обязательными к применению, эти формы и принципы, заложенные в Указаниях по их применению и заполнению, остаются в силе, активно используются организациями, заложены как базовые документы во многие бухгалтерские программы, а также истребуются контрольными органами при проведении проверок. Именно поэтому рассмотрим, как отражается хозяйственная операция по начислению НДФЛ в расчетно-платежной ведомости, а именно в форме Т-49. Так вот, из Указаний по применению Т-49 следует, что «в графах «Начислено» проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику».
Обратим внимание на слово «одновременно». Отсюда следует, что в бухгалтерском учете организации бухгалтерская проводка по исчислению НДФЛ при удержании налога из заработной платы налогоплательщика, фиксируется той же датой, что начисление этой самой оплаты труда. Поскольку в соответствии со стандартом бухгалтерского учета ПБУ 10/99 «Расходы организации» оплата труда относится к расходам по обычным видам деятельности и согласно пункту 18 признается расходом в том отчетном периоде, в котором имела место, получается, что период и дата начисления заработной платы неразрывно связано с удержанием и начислением (что, как мы выяснили, в бухгалтерском учете одно и то же) налога на доходы физических лиц.
Аналогичные выводы можно сделать при рассмотрении операций по выплате физическим лицам прочих доходов, например, в натуральной форме, в виде материальной выгоды, в виде дивидендов (только через бухгалтерский счет 75) и т.п.
А теперь о налоговом учете. Как мы помним, по нормам Налогового кодекса РФ существует наличие двух различных операций, именуемых «исчисление» и «удержание» налога на доходы физических лиц.
Тогда не кажется ли вам, что по аналогии с ПБУ 18/2 мы имеем дело с временными разницами и с отложенным налоговым обязательством по НДФЛ? Только вот в отличие от налога на прибыль никакими нормами и стандартами ситуация с отложенным НДФЛ никак не регламентируется.
Почему тогда нельзя приравнять налоговый учет к бухгалтерскому? Если проблема в НДФЛ, которую налоговый агент не удержал с налогоплательщика, так это уже давно решено Налоговым кодексом РФ в подпункте 2 пункта 2 статьи 24 и в пункте 5 статьи 226. Несмотря на разночтения в датах (еще одна из грустных особенностей национального налогообложения), абсолютно четко сформулирована обязанность налоговых агентов сообщать налоговым органам о невозможности удержать НДФЛ у налогоплательщика. В этом случае налог взыскивает налоговый орган, и налоговому агенту вообще незачем учитывать такие начисления после сообщения налоговикам.
Разобраться с «хитросплетениями» налогового законодательства могут, несомненно, только профессионалы высокого класса. Только хотелось бы, чтобы принимали, одобряли, подписывали и вводили в силу налоговые нормы тоже профессионалы высокого класса. Скоро выборы в орган законодательной власти…
ВНИМАНИЕ!
1 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Часто задаваемые вопросы
| Какие сроки устанавливаются для того, чтобы налоговый агент исполнил обязательства по оплате НДФЛ? | Согласно ст. 226 НК РФ, исчисление налога должно быть произведено в момент получения дохода по факту. Удержание производится при выплате зарплат и прочих типов дохода в деньгах. Перечисление суммы обоих типов налога должно производиться не позже дня, который следует за днем выплату денег плательщику. В роли исключений выступают ситуации по выплате больничных средств и отпускных. |
| Как происходит определение даты получения зарплаты? | Зарплата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц. С октября 2021 года дата выдачи ЗП не устанавливается правилами трудового распорядка внутри предприятия позже, чем истечение 15 дней после окончания периода начисления. Определить полученных доход в виде ЗП нельзя до истечения месяца, также невозможно в этом случае и исчисление налога НДФЛ за первые полмесяца. |
| Когда работодатель должен перечислят налог с ЗП? | Момент удержания налогов может не совпадать с датой фактического получения ЗП. Агентом удержание и перечисление производится каждый месяц после полного расчет с сотрудником по итогам отчетного периода, в которому ему начислялся доход. В 2019 году налог удержанный перечисляется не позже дня, который следует за моментом получения сотрудником заработанных средств. |
Узнайте из статьи, какой НДФЛ при компенсации морального вреда.
Берется ли подоходный налог с премии — читайте далее.
Значение исчисленного и удержанного НДФЛ для налогоплательщика
Исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из обязательных платежей, которые необходимо уплачивать гражданам России на основании действующего налогового законодательства. На первый взгляд это может показаться не очень приятным и непонятным процессом, но на самом деле, понимание значения исчисленного и удержанного НДФЛ для налогоплательщика является важным.
Прежде всего, исчисленный и удержанный НДФЛ означает, что налоги начислены и удержаны с определенной суммы дохода гражданина. Это говорит о том, что гражданин предоставил информацию о своих доходах и прошел процедуру идентификации, чтобы государство могло вычислить необходимую сумму налогов. Исчисленный и удержанный НДФЛ рассчитывается на основе таких факторов, как размер дохода, налоговая ставка и наличие льгот или дополнительных удержаний.
Исчисленный и удержанный налог на доходы
Чтобы разобраться, в чем различия между двумя суммами НДФЛ, рассмотрим каждое понятие по отдельности.
Исчисленный НДФЛ. Во исполнение обязанностей налогового агента работодатель, прежде чем выплатить сотруднику заработную плату, обязан произвести расчет налога на доходы с этой суммы. Налог рассчитывается с учетом вычетов и впоследствии перечисляется в государственный бюджет.
Удержанный НДФЛ. Исчислив налог, работодатель производит еще одну операцию – удерживает рассчитанную сумму из заработной платы сотрудника.
Исчисляют налог, согласно законодательству, в момент начисления заработной платы и приравненных к ней сумм, а удержанный налог представляет собой величину, остающуюся у работодателя с целью последующей передачи ее в бюджет. Удержать налог ранее даты фактического получения дохода физлицом невозможно.
Показатели связаны между собой: налог нужно сначала исчислить, затем удержать, после чего следует его перечисление.
Действующее законодательство предусматривает исчисление налога не позднее последней даты месяца начисления дохода. Если исчисленный налог был удержан в один и тот же период, то показатели на конец этого периода совпадут. Однако так бывает далеко не всегда. Исчисленный и удержанный подоходный налоги отдельными строками отражаются в формах налоговой отчетности, данные которых подлежат сверке:
Разница между двумя значениями может возникать при отражении их в указанных формах по правилам налогового законодательства. Например: показатели по исчисленному и удержанному НДФЛ (стр. 040 и 070 ф. 6-НДФЛ) не равны между собой, если заработная плата, начисленная в отчетном квартале, выдавалась в следующем месяце, приходящемся на новый квартал. В квартальном отчете по строке удержания будет нулевое значение либо значение, меньшее исчисленного (разъяснения из письма налоговой службы №БС-4-11/8609 от 16/05/16 г.).
Обратите внимание, что контрольные соотношения для шестой формы не содержат обязательного равенства для строк 040 и 070 (письмо налоговой службы №БС-4-11/3852 от 10/03/16 г.).
Кстати говоря! Перечисленный НДФЛ – это сумма, которая фактически была перечислена в госбюджет по итогам месяца.
Определение удержанного налога
Удержанный налог – это сумма налога, которая вычитается из заработной платы работника и перечисляется в бюджет государства. Этот налог начисляется и удерживается работодателем при выплате заработной платы и является обязательным платежом.
Удержанный налог — это обязательный налог, который облагает доходы физических лиц, полученные в виде заработной платы и других видов доходов. Сумма удержанного налога определяется на основе тарифов и льгот, установленных государством.
Основная цель удержания налога заключается в обеспечении бюджета государства средствами для финансирования социальных программ, инфраструктурных проектов и других публичных нужд.
Удержанная сумма налога указывается в заработной плате работника и выплачивается работодателем в бюджет до указанного срока. При этом работник получает заработную плату уже с учетом вычета налога.
Важно отметить, что удержанный налог является лишь предварительным платежом и может быть корректирован в дальнейшем на основе декларации о налогах, которую работник должен подать в налоговую службу.
| Заработная плата | Ставка налога | Удержанный налог |
|---|---|---|
| 10 000 рублей | 13% | 1 300 рублей |
| 50 000 рублей | 15% | 7 500 рублей |
Важно знать, что удержанный налог может зависеть от различных факторов, таких как размер дохода, налоговые льготы, наличие детей и другие обстоятельства.
Применение удержанного налога
Удержанный налог — это сумма налога, которую работодатель удерживает из заработной платы сотрудника и перечисляет в бюджет государства. Он вычитается из заработной платы до того, как сотрудник ее получит на свой банковский счет.
Удержанный налог применяется для обеспечения государственных расходов и финансирования различных социальных программ. Он обычно удерживается из зарплаты сотрудников в двух случаях:
- При работе по трудовому договору с физическим лицом. В этом случае удержанный налог составляет определенный процент от заработной платы и зависит от размера дохода сотрудника.
- При выплате дохода физическому лицу, которое не является налоговым резидентом России.
Организации и индивидуальные предприниматели, выступающие в роли работодателя, обязаны удерживать и перечислять удержанный налог в установленные сроки. В случае невыполнения этой обязанности, они могут быть привлечены к административной и уголовной ответственности.
Удержанный налог учитывается при подсчете налоговой базы сотрудника. Он может быть уменьшен или увеличен, в зависимости от процентной ставки и суммы доходов работника.
Использование удержанного налога позволяет государству собирать налоги в удобной форме и контролировать исполнение налоговых обязательств работодателей и физических лиц.
| Преимущества применения удержанного налога: |
|---|
| • Удобство для налогоплательщика — налог вычитается до получения заработной платы; |
| • Контроль со стороны государства — работодатель обязан удерживать и перечислять налог в полном объеме; |
| • Предотвращение уклонения от уплаты налогов — удержанный налог сразу перечисляется в бюджет, что уменьшает вероятность его уклонения; |
| • Финансирование государственных программ и социальных нужд — удержанный налог идет на развитие страны и оказание помощи нуждающимся. |
Таким образом, удержанный налог — это важный инструмент налогообложения, который позволяет государству собирать налоги с физических лиц и обеспечивать финансирование различных программ и проектов. Работодатели обязаны удерживать и перечислять удержанный налог, а налогоплательщики должны учитывать его при подсчете своих налоговых обязательств.
Определение понятия «сумма удержанного налога»
Сумма удержанного налога — это сумма налога, который удерживается из заработной платы работника работодателем и перечисляется в бюджет государства.
Удержание налогов предусмотрено законодательством и является обязательным для всех работников, получающих заработную плату. Удержание налога обычно происходит согласно тарифной ставки, которая зависит от суммы заработной платы.
Сумма удержанного налога включает в себя не только подоходный налог, но и другие налоги, такие как налог на социальное страхование и медицинскую страховку.
Работодатель обычно перечисляет удержанный налог в бюджет государства ежемесячно. Сумма удержанного налога может быть рассчитана по формуле:
Удержанный налог = (сумма заработной платы — вычеты) * тарифная ставка
где
- сумма заработной платы — общая сумма, которую работник получил за месяц;
- вычеты — сумма налоговых вычетов, на которую можно претендовать;
- тарифная ставка — установленная законодательством процентная ставка, которая зависит от величины заработной платы.
Исчисленный и удержанный налог
Исчисленный подоходный налог — это налог, который расчитывается исходя из размера доходов физического лица за определенный период времени. В случае рассмотрения примера расчета налога в 2017 году, исходная сумма дохода умножается на ставку подоходного налога.
Удержанный подоходный налог — это сумма налога, которая удерживается исходя из ставки подоходного налога и размера доходов физического лица. Удержанный налог является частью заработной платы, которая перечисляется в государственный бюджет.
Пример расчета подоходного налога в 2017 году: если исходная сумма дохода составляет 500 000 рублей, а ставка подоходного налога составляет 13%, то исчисленный налог будет равен 500 000 * 0.13 = 65 000 рублей. В данном случае, удержанный налог также будет равен 65 000 рублей, так как необходимо удержать всю сумму исчисленного налога.
Часто задаваемые вопросы
| Какие сроки устанавливаются для того, чтобы налоговый агент исполнил обязательства по оплате НДФЛ? | Согласно ст. 226 НК РФ, исчисление налога должно быть произведено в момент получения дохода по факту. Удержание производится при выплате зарплат и прочих типов дохода в деньгах. Перечисление суммы обоих типов налога должно производиться не позже дня, который следует за днем выплату денег плательщику. В роли исключений выступают ситуации по выплате больничных средств и отпускных. |
| Как происходит определение даты получения зарплаты? | Зарплата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц. С октября 2021 года дата выдачи ЗП не устанавливается правилами трудового распорядка внутри предприятия позже, чем истечение 15 дней после окончания периода начисления. Определить полученных доход в виде ЗП нельзя до истечения месяца, также невозможно в этом случае и исчисление налога НДФЛ за первые полмесяца. |
| Когда работодатель должен перечислят налог с ЗП? | Момент удержания налогов может не совпадать с датой фактического получения ЗП. Агентом удержание и перечисление производится каждый месяц после полного расчет с сотрудником по итогам отчетного периода, в которому ему начислялся доход. В 2019 году налог удержанный перечисляется не позже дня, который следует за моментом получения сотрудником заработанных средств. |
Узнайте из статьи, какой НДФЛ при компенсации морального вреда.
Когда налог удержан не полностью
Налоговый агент в определенных ситуациях не имеет возможности удержать налог у физлица. В этом случае организация извещает о невозможности исчислить и удержать налог гражданина и ФНС – до 1 марта следующего за получением дохода года.
Такой налог отражается по стр. 080 уже рассматриваемой нами шестой формы. Она используется, например, если налоговый агент сделал физлицу подарок, при этом других доходов в денежной форме у этого физлица нет. Эта строка заполняется также, если физлицо получило материальную выгоду, но денежных выплат в его адрес налоговый агент не осуществлял, либо они недостаточны для покрытия задолженности по налогу.
Нельзя включать в расчет по стр. 080 суммы «переходящего» НДФЛ с зарплаты, которая будет выплачена в месяце, следующем за отчетным. Этот неудержанный налог отразится в следующем отчетном периоде. Если ошибочная форма уже сдана, придется подавать уточненный расчет 6-НДФЛ.
Если у работодателя возможность исполнить обязанность налогового агента по НДФЛ была, налог не удержан и не перечислен в бюджет, на него может быть наложен штраф в размере 20% от неудержанной и неперечисленной суммы (НК РФ, ст. 123).
Исчисленный и удержанный налог на доходы
Чтобы разобраться, в чем различия между двумя суммами НДФЛ, рассмотрим каждое понятие по отдельности.
Исчисленный НДФЛ. Во исполнение обязанностей налогового агента работодатель, прежде чем выплатить сотруднику заработную плату, обязан произвести расчет налога на доходы с этой суммы. Налог рассчитывается с учетом вычетов и впоследствии перечисляется в государственный бюджет.
Удержанный НДФЛ. Исчислив налог, работодатель производит еще одну операцию – удерживает рассчитанную сумму из заработной платы сотрудника.
Исчисляют налог, согласно законодательству, в момент начисления заработной платы и приравненных к ней сумм, а удержанный налог представляет собой величину, остающуюся у работодателя с целью последующей передачи ее в бюджет. Удержать налог ранее даты фактического получения дохода физлицом невозможно.
Показатели связаны между собой: налог нужно сначала исчислить, затем удержать, после чего следует его перечисление.
Действующее законодательство предусматривает исчисление налога не позднее последней даты месяца начисления дохода. Если исчисленный налог был удержан в один и тот же период, то показатели на конец этого периода совпадут. Однако так бывает далеко не всегда. Исчисленный и удержанный подоходный налоги отдельными строками отражаются в формах налоговой отчетности, данные которых подлежат сверке:
Разница между двумя значениями может возникать при отражении их в указанных формах по правилам налогового законодательства. Например: показатели по исчисленному и удержанному НДФЛ (стр. 040 и 070 ф. 6-НДФЛ) не равны между собой, если заработная плата, начисленная в отчетном квартале, выдавалась в следующем месяце, приходящемся на новый квартал. В квартальном отчете по строке удержания будет нулевое значение либо значение, меньшее исчисленного (разъяснения из письма налоговой службы №БС-4-11/8609 от 16/05/16 г.).
Обратите внимание, что контрольные соотношения для шестой формы не содержат обязательного равенства для строк 040 и 070 (письмо налоговой службы №БС-4-11/3852 от 10/03/16 г.).
Кстати говоря! Перечисленный НДФЛ – это сумма, которая фактически была перечислена в госбюджет по итогам месяца.
Исчисленный и удержанный: в чем отличия
Все наниматели рабочей силы считаются налоговыми агентами. Поэтому прежде чем выдать работнику зарплату, работодатель обязан рассчитать размер НДФЛ, которую необходимо удержать из заработка сотрудника и перечислить в госбюджет.
Что такое сумма налога исчисленная? Это и есть рассчитанная работодателем сумма. Она обязательно отражается в справке по форме 2-НДФЛ. Данная позиция прописывается в соответствующей строке.
Исчисленный налог на доходы физлиц изымается из суммы денежных средств, которая будет выдана работнику компании или ИП. В таком случае удержание происходит из общего дохода работающего лица. Данная сумма также прописывается в 2-НДФЛ.
Новая редакция НК РФ не приводит существенных отличий между исчисленным и удержанным налогом. Начисление осуществляется во время фактической выдачи заработной платы, а удерживается налоговый сбор после выплаты заработка. Но данный факт не означает, что суммы этих двух разновидностей налога на доходы ФЛ всегда одинаковы.
Исчисленный и удержанный НДФЛ: в чем различие
С исчисленным и удержанным НДФЛ сталкиваются индивидуальные предприниматели и организации, нанимающие на работу сотрудников. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, им в обязанность включено исчисление и удержание подоходного налога из зарплаты работников с последующим перечислением этих сумм в бюджет страны. Внесем ясность: в чем разница НДФЛ исчисленного и удержанного.
По новым правилам НК РФ между двумя описанными понятиями различие практически стерлось. Так, исчисление делают во время фактического получения зарплаты и т. п., а удержание происходит только после того, как сотруднику будет выплачен его заработок. Однако это не значит, что суммы исчисленного и удержанного НДФЛ всегда будут равны. Далее поговорим и об этом.
Таблица штрафов за несдачу 6-НДФЛ
| Нарушение | Размер штрафа |
|---|---|
| Несвоевременное представление 6-НДФЛ | 1000 руб. за каждый полный/неполный месяц просрочки () |
| Представление 6-НДФЛ с недостоверными данными | 500 руб. за каждый расчет с ошибками () |
| Нарушение способа подачи (если вместо электронного расчета 6-НДФЛ вы подадите в ИФНС бумажную Форму) | 200 руб. за каждый расчет, сданный с нарушением формы подачи () |
| Если сдачу данной отчетности задержать более чем на 10 рабочих дней со дня, установленного для ее представления | помимо вышеуказанного штрафа работодателя ждет и блокировка его банковских счетов (). |