Списание ТМЦ в бухгалтерском учете в 2023 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание ТМЦ в бухгалтерском учете в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В ПБУ 5/01 не было привязки к сроку полезного использования (п. 2 ПБУ 5/01). Поэтому раньше основные средства дешевле лимита часто учитывались на счёте 10 «Материалы». После перехода на ФСБУ 5/2019 в составе запасов можно учесть только те ТМЦ, которые потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Оценка запасов при признании

В 2023 году, согласно новому ФСБУ, учёт запасов ведётся по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). По всем запасам, кроме незавершёнки и готовой продукции, в такую стоимость входят фактические затраты на приобретение, создание, доведение до готовности и продажу. Фактическими затратами считается в том числе увеличение уставного капитала или безвозмездное получение имущества от учредителя или иного участника общества.

Стоимость запасов, которые компания получает путём оплаты неденежными средствами или безвозмездно, определяется как справедливая стоимость (п. 14, 15 ФСБУ 5/2019). Запасы, которые компания получает в результате ремонта или прочих капитальных работ по основным средствам, оцениваются по наименьшей из величин: стоимость аналогичных запасов или балансовая стоимость демонтируемых активов вместе с расходами на демонтаж (п. 16 ФСБУ 5/2019).

Как списать украденный товар

Чтобы списать украденный товар, вам нужно провести инвентаризацию, а также получить письменные объяснения материально-ответственных лиц по факту недостачи.

Далее издается приказ об отражении в бухучете недостачи и источниках ее погашения. Если в нем обозначено списание украденного товара на убытки, то это нужно отразить в бухучете, а если в приказе написано, что материалы необходимо передать в полицию, нужно написать заявление и передать его туда вместе с результатами инвентаризации.

Если виновное лицо будет найдено, недостачу нужно будет списать на него, если преступника не найдут, то полиция выдаст отказ в возбуждении уголовного дела. В таком случае украденные товары нужно будет списать на убытки, которые принимаются в налоговом учете вместе с подтверждающими преступление документами.

НДС по испорченным товарам

Налог на добавленную стоимость по продукции, непригодной к использованию, необходимо восстанавливать, если налогоплательщик взыскал стоимость этих товаров с учетом НДС.

Например, при умышленной порче продукции или из-за халатности сотрудника пострадавшая сторона вправе определять сумму ущерба с учетом НДС со стоимости потерь, поскольку взамен утраченного пострадавшему придется приобретать новое или отремонтировать поврежденное имущество. При этом он понесет расходы и заплатит поставщику НДС.

Виновная сторона должна возместить потери в полном объеме. С учетом этого стоимость потерь может включать в себя и сумму НДС.

При взыскании с виновного лица суммы НДС налогоплательщик сможет дважды возместить НДС: первый раз — при покупке, второй — при получении налога в составе компенсации. В этой ситуации возникает необоснованная налоговая выгода, поэтому есть два варианта действий:

• восстановить входящий НДС, ранее принятый к вычету;
• не включать налог в сумму возмещения.

Дата восстановления налога законодательно не определена, есть три возможных варианта:

• В квартале, в котором получено возмещение ущерба (сумма с НДС).
• В квартале, когда виновное лицо признало обязательство возместить убытки.
• В квартале, когда получено решение суда о возмещении стоимости испорченных товаров.

Особенности использования счетов в бухучете МБП, амортизация и основные проводки

Наиболее правильно на предприятии в области малоценки использовать такой подход:

1. МБП, предполагаемый срок использования которых составит больше года, учитывать на сч. 01 (на соответствующем субсчете).
2. МБП, которые будут находиться в эксплуатации до года – на сч. 10 (субсчет 9 или 10).

• Контрактивным счетом в первом случае послужит соответствующий субсчет сч. 02.
• Во втором: к сч. 10 (10) → сч. 10 (11).
• На сч. 10 (9) учитывается инвентарь и хозпринадлежности, поэтому он не нуждается в контрактиве.

Когда малоценка будет использоваться в производстве более чем 12 месяцев, бухгалтер делает такие пометки:

Счета	Описание
Дебет	Кредит
08	60	Малоценка оприходована за фактом ее поступления
19 (1)	60	Отражение НДС
01	08	Малоценка передана в эксплуатацию
68	19 (1)	НДС зачтен
20 или 23	02	Начислена амортизация (можно сразу все 100% стоимости малоценки, или ее часть по первому кварталу или году)
02	01	Амортизационная сумма списана (но не раньше, чем объект будет полностью списан)

Порядок и правила оформления акта списания на предприятии

Снятие с учета – строго регламентированный процесс, который прописан законодательно.

В первую очередь стоит отметить, что для этого собирается специальная комиссия. В ее составе – обязательно материально ответственные лица, обычно из разных структурных подразделений организации. В их обязанности будет входить поиск и освидетельствование любых обнаруженных неисправностей, повреждений или дефектов.

В качестве объекта, который изучается, может выступать мебель, инструменты, оборудование, ТМЦ, запасы, хозяйственный инвентарь, основные средства, техника, товар и все, что находится на балансе предприятия.

Необходимо не просто зафиксировать в бланке наличие нарушений, следует полностью заполнить акт и указать причину происхождения брака. Нельзя без веских на то оснований производить списание. Кроме того, сам повод обязан быть подтвержден определенной доказательной базой. Существуют инструкции, где четко прописан алгоритм, следует просто действовать по ним. Например, если списываются материалы, могут использовать дополнительные вспомогательные документы.

Что подходит в качестве основания:

• отчеты МОЛ о том, что ценности были использованы;
• отчетность о произведенных объемах продукции (наименованиях, другие данные);
• письменная документация, которая подтверждает расходы материалов в количестве, превышающем установленные нормативы (кроме того, должны быть обоснования этого факта);
• калькуляция, в которой становится понятно, сколько материальных затрат уходит на одну единицу продукции;
• иные учетные или финансовые бумаги.

Независимо от причин, по которым возникла необходимость оформить списание материалов, сначала необходимо созвать бригаду специалистов, которые будут выступать в роли комиссии. Именно они будут решать, действительно ли необходимо списание. Здесь должны присутствовать работники, за которыми числятся рассматриваемые материалы. Часто это материально ответственные лица. Нередко в комиссию входят руководители структурных подразделений, бухгалтеры и другие управленцы.

Незавершённое производство

Раньше НЗП не включалось в состав МПЗ, теперь их нужно относить на запасы. При этом установлены некоторые ограничения:

• нельзя включать в НЗП материалы и сырьё, не начатые обработкой;
• для оценки единичного НЗП можно применять только фактическую себестоимость. Для НЗП серийных выпусков есть два варианта оценки:
  • по прямым затратам;
  • по плановым затратам;

• в фактическую себестоимость НЗП (и ГП) не включаются сверхнормативные затраты, управленческие расходы, издержки на хранение (если они не считаются частью технологического процесса), расходы на рекламу, иные расходы, не относящиеся к производству.

Что нужно запомнить об изменениях порядка учета запасов

1. Новый стандарт ФСБУ 5/2019 в общем случае распространяется на всех юридических лиц, кроме бюджетных организаций.
2. Микропредприятия имеют право не использовать ФСБУ 5/2019, а малые предприятия — не применять его отдельные положения.
3. Все компании, включая средний и крупный бизнес, могут не применять ФСБУ 5/2019 для учета управленческих запасов.
4. Пользоваться правом полностью или частично отказаться от ФСБУ 5/2019 нужно с осторожностью. При этом не должна нарушаться достоверность учета и не должны возникать проблемы в управлении бизнесом.
5. Перечень активов, которые относятся к запасам, расширен. К нему добавлено незавершенное производство, а также недвижимое имущество и объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для перепродажи.
6. В перечень расходов, которые следует включать в стоимость приобретенных запасов, добавлены оценочные обязательства.
7. При покупке запасов с длительной отсрочкой платежа разницу в цене следует учитывать как проценты по кредитам.
8. В случае необходимости можно менять единицу учета запасов в процессе их использования.
9. В стоимость готовой продукции и незавершенного производства в общем случае нужно включать прямые и косвенные расходы. Однако для массового и серийного производства допускается упрощенный учет только по прямым расходам.
10. Если рыночная цена запасов стала ниже учетной, эти запасы нужно уценить, создав для этого резерв.
11. Можно списывать запасы не только при выбытии, но и в случае, когда организация не предполагает в будущем получить от них экономическую выгоду.

Что это значит в бухучете

Поскольку это и средство производства, и продукт для реализации, категория нуждается в четком контроле. Это фактически основной ресурс компании, которым она и апеллирует. В бухгалтерии термин имеет широкую трактовку. По одной версии — это та часть имущества фирмы, которая непосредственно участвует и отвечает за процесс внутри организации. По другой — это в принципе имущественная доля хозяйствующего субъекта, которая необходимо для нормальной деятельности, расширения и развития предприятия. Есть и третий взгляд на то, что является ТМЦ и что к ним относится: это орудие труда, которое своей вещественной формой составляет будущий продукт. И в обязательном порядке принадлежит к производственному циклу.

То есть есть более узкие и широкие трактовки. Но важность этой категории везде выносится на передний план. Равно, как и принципиально значение скрупулезного бухгалтерского учета. Для чего и существует масса разнообразных проверок. И в частности, ключевая из них — инвентаризация.

Как списываются материалы, которые пришли в негодность материальные запасы

В ходе хозяйственной деятельности предприятия, бываю случаи, когда предприятию предстоит списывать материалы, которые пришли в негодность. Этот процесс обладает своими учетными нюансами в зависимости:

• От нормативов списания МПЗ – это может быть или в пределах нормам или сверх норм;
• Наличие доказательства о порче материалов сотрудниками предприятия или иными лицами.

Если материальные ценности пришли в негодность или испорчены не по вене сотрудника, тогда списание производиться по стоимости в пределах нормы и на счета производственных затрат, а если порча произошла по вине сотрудника, тогда списывается по стоимости сверх нормы и за счет виновного лица или списывается на прочие расходы.

При списании малоценных и быстроизнашивающихся предметов необходимо отметить, что бухгалтер может произвести списание материалов по стоимости в момент передачи в эксплуатацию или учитывать в расходах равномерно, это тогда когда срок эксплуатации превышает больше 12 месяцев. Выбранный способ в обязательном порядке необходимо отразить в учетной политике предприятия.

При списании инвентаря и хозяйственных принадлежностей также необходимо следовать аналогично порядку списания материалов. К такому имуществу можно отнести:

• Офисную мебель;
• Кухонные приборы: микроволновые печи, холодильники, чайники и т.п.;
• Электронное оборудование: видеокамеры, видеорегистраторы и т.п.;
• Иное имущество, к которому можно отнести средства пожаротушения, инвентарь для уборки территории и др.

Списание инвентаря производиться по методу, который отражен в учетной политике предприятия с необходимым оформлением документов.

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для учета снижения стоимости ТМЦ в результате их порчи, а также для списания всей стоимости ценностей при их уничтожении предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей». Данный счет служит для промежуточного учета стоимости ТМЦ, подлежащей списанию.

В зависимости от обстоятельств, сопровождающих такое списание, стоимость ТМЦ может быть отнесена (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России N 94н)):

• на производственные расходы или расходы на продажу при списании стоимости в пределах норм естественной убыли при производстве, хранении или реализации запасов (п. 58 Методических указаний, абз. 3 Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95);
• на счет прочих расчетов с персоналом в случаях отнесения величины порчи за счет виновных лиц из числа работников организации;

• на счет прочих расходов, в случае если виновные лица не установлены.

  В случае если повреждение материальных ценностей признается страховым случаем, организация отдельно учитывает сумму страхового возмещения в качестве прочих доходов (п. п. 7, 10.2 разд. III Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н)). В случае если в организации предусмотрено создание резерва под обесценение ТМЦ, списание их стоимости осуществляется за счет данного резерва. Следует отметить, что формирование резерва под снижение стоимости ТМЦ является обязательным требованием для всех организаций, кроме тех, которым предоставлено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (абз. 2 п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н));

• непосредственно на счет прибылей и убытков в случае потерь, возникших вследствие стихийных бедствий, если таковые не подлежат возмещению.

Учет запасов в соответствии с их целевым назначением: разъяснения Минфина

Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Начиная с 2020 года при учете запасов следует применять положения ФСБУ «Запасы» и Письмо Минфина РФ от 01.08.2019 № 02-07-07/58075, в котором доведены Методические рекомендации по применению указанного стандарта (далее – Методические рекомендации). В данном документе разъяснены правила учета материальных запасов в соответствии с их целевым назначением. Подробнее об этом расскажем в публикации.

Cогласно п. 118 Инструкции № 157н материальные запасы учитываются по соответствующим аналитическим счетам:

• 105 01 000 «Медикаменты и перевязочные средства»;

• 105 02 000 «Продукты питания»;

• 105 03 000 «Горюче-смазочные материалы»;

• 105 04 000 «Строительные материалы»;

• 105 05 000 «Мягкий инвентарь»;

• 105 06 000 «Прочие материальные запасы»;

• 105 07 000 «Готовая продукция»;

• 105 08 000 «Товары»;

• 105 09 000 «Наценка на товары».

Минфин пояснил, что если бухгалтеру не удается отнести материальные запасы на тот или иной счет аналитического учета, то следует руководствоваться положениями отраслевых нормативных правовых актов и Общероссийского классификатора (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). К примеру, учреждение приобрело шторы для интерьеров. Согласно Общероссийскому классификатору они относятся к изделиям текстильным готовым (кроме одежды), то есть являются мягким инвентарем и учитываются на счете 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь».

Однако если невозможно точно определить счета аналитического учета, то их целесообразно учитывать в составе прочих материальных запасов на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы».

В 24 – 26-м разрядах счета 0 105 хх 000 (последние 3 цифры) указывается соответствующая подстатья статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ, отнесение на которую осуществляется по целевому (функциональному) назначению материального запаса.

Твердое топливо для печного отопления

В силу п. 10.2.3 Порядка № 209н расходы на приобретение коммунальных услуг, в том числе оплата твердого топлива при наличии печного отопления по договорам о предоставлении коммунальных услуг, отражаются по подстатье 223 «Коммунальные услуги».

Вместе с тем расходы на оплату договоров на приобретение (изготовление) горюче-смазочных материалов, в том числе всех видов топлива, горючих и смазочных материалов, присадок, иных материалов, используемых в качестве топлива и (или) смазочных материалов для обеспечения функционирования топливных систем, относятся на подстатью 343 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов» КОСГУ (п. 11.4.3 Порядка № 209н).

В Методических рекомендациях разъясняется, что операции по приобретению материальных запасов, включенных в группу «Горюче-смазочные материалы», в виде твердого топлива (дров, угля) для печного отопления в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

	Дебет	Кредит
Приобретение твердого топлива (дров, угля) для печного отопления	0 106 34 343 0 105 33 343	0 302 23 73х 0 106 34 343
Выбытие твердого топлива (дров, угля), приобретенного по договорам на оказание коммунальных услуг, включающих в себя услуги предоставления твердого топлива при наличии печного отопления	0 109 х0 223 0 401 20 223	0 105 33 443
Выбытие израсходованного топлива (дров, угля), приобретенного по договорам на поставку (приобретение) для использования на нужды учреждения (для работы отопительных систем учреждения)	0 109 х0 272 0 401 20 272	0 105 33 443

Как видим, в Методических рекомендациях приведена корреспонденция счетов по приобретению твердого топлива по подстатье 223 КОСГУ, а списание осуществляется в зависимости от целевого назначения: расходы отражаются либо по подстатье 223, либо по подстатье 272 КОСГУ.

Поступление ТМЦ: проводки в бухгалтерском учете

История поступления ТМЦ на склад компании может быть самой разнообразной. Ресурсы могут быть:

• куплены;

• изготовлены;

• внесены в УК как вклад участника;

• получены безвозмездно;

• оприходованы от ликвидации активов в качестве полезных остатков

Приходуют ТМЦ по фактической себестоимости, т. е. по сумме реально затраченных при их приобретении денег, включать в которую можно не только цену покупки, но и невозмещаемые налоги, таможенные пошлины, транспортные, заготовительные расходы, затраты по доведению ТМЦ до годного для использования состояния и др. При оприходовании готовой продукции могут применяться учетные цены. В этом случае задействуют счет 40 «Выпуск продукции», на котором аккумулируются фактические затраты по производству и выпуску, а по завершении месяца расхождения между фактической и учетной ценой ГП списываются на счет продаж.

Поступление ТМЦ в бухучете сопровождается проводками:

Операции	Д/т	К/т	Примечание
Получены ТМЦ, товары от поставщика	10, 41	60	На сумму материалов
10, 41	76	Стоимость ТЗР (транспортно-заготовительных расходов)
19/3	60,76	НДС по счету-фактуре поставщика
68	19/3	НДС к вычету
41	42	Проводка на сумму наценки (для предприятий торговли)
Поступление ТМЦ в качестве вклада в УК	10	75	На сумму полученных ТМЦ
Материалы получены безвозмездно	10	98/2
На склад поступила готовая продукция (ГП) (по фактической себестоимости)	43	20,23,29	На сумму фактической себестоимости ГП
Поступление ГП по учетным ценам	43	40	На величину ГП в учетных ценах ГП
40	20	На сумму ГП по фактической себестоимости
90/2	40	На величину расхождений себестоимости с учетной стоимостью (проводку формируют в конце месяца, она может быть прямой или сторно)
Материалы получены безвозмездно	10	98/2	По рыночной стоимости
Оприходование излишков (материалов, товаров, готовой продукции) при инвентаризации	10, 41, 43	91/1

Перемещение ТМЦ в бухгалтерском учете: проводки

Списание ТМЦ в бухучете осуществляется по одному из 3-х допускаемых законодательством вариантов:

• по себестоимости единицы запасов (СЕЗ), когда каждая позиция ТМЦ списывается по цене приобретения. Метод точен, но не приемлем для компаний с большими оборотами и разноплановым производством;

• по средней себестоимости (СРС), когда рассчитывается средняя себестоимость запасов;

• по методу ФИФО, т.е. списание по себестоимости первых по времени покупки ТМЦ.

Вариант списания выбирают и закрепляют в учетной политике фирмы. От выбранного метода зависит себестоимость готовой продукции, а в конечном итоге и размер прибыли, но эти тонкости не влияют на бухгалтерские проводки, сопровождающие операции по перемещению ТМЦ – они неизменны при любой версии расчета стоимости списания.

В основном, ТМЦ выбывают со склада в производство, в филиальную структуру или непосредственно на реализацию, значительно реже их передают безвозмездно или обменивают на другие активы по договору мены, а также списывают выявленные проверкой недостачи. Отпуск ТМЦ оформляется соответствующими документами и учетными записями:

Операции	Д/т	К/т
Отпущены ТМЦ в производство	20,23,29	10
Отпуск материалов на строительство объектов ОС	08	10
Отнесены расходы на издержки по стоимости упаковки, отпускаемой для реализуемых товаров	44	10
Отпуск ТМЦ на хозяйственные нужды	25,26	10
Отпуск в производство безвозмездно полученных ТМЦ	20 98/2	10 91/1
Реализация товаров, ГП (признание выручки)	90/2	41,43
Отпуск товаров и ГП покупателю (до признания выручки)	45	41,43
Передача ТМЦ подразделениям и филиалам компании	79	10,41,43
Списание недостачи ТМЦ по итогам инвентаризации	94	10,41,43

Похожие записи:

• Молодые семьи до 35 лет в Московской области льготы в 2023 году
• Сдача бухгалтерской отчетности в 2023 году
• Охранник 4 разряда какие спецсредства разрешены