Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «При совмещении УСН и ЕНВД как уменьшить налог на страховые взносы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С расходами при совмещении двух налоговых режимов сложнее. Вернемся к примеру с пекарней – если по сырью или товарам можно четко определить, что мука была куплена для производства на УСН, а лимонад – для продажи в магазине (ЕНДВ), то по другим расходам не все так просто. Если магазин находится на одной площади с производством, то как распределить расходы при совмещении УСН и ЕНВД на коммунальные услуги или охрану помещений? И как считать зарплату административных работников, занятых одновременно и в деятельности на ЕНВД, и в производстве на УСН?
Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН
Законодательство требует, чтобы расходы, которые относятся одновременно к разным видам деятельности, распределялись в соответствии с тем, какую долю доходов приносит налоговый режим в общий оборот предприятия. При расчете пропорции в суммарный доход включаются все доходы компании, кроме указанных в ст. 251 НК РФ.
Так, если на УСН компания получает 1 миллион рублей дохода в месяц, а от ЕНВД – 500 тысяч рублей, то суммарный доход составляет полтора миллиона рублей. Тогда доля УСН в общем доходе составит 67%, а доля ЕНВД – 33%. Если компания платит за коммунальные услуги на всю производственную территорию фирмы 100 тысяч рублей в месяц, то к расходам по УСН бухгалтер примет 67% от 100 тысяч – то есть 67 тысяч рублей. А в расходы на ЕНВД отнесет оставшиеся 33 тысячи рублей.
С затратами на сотрудников связана еще одна сложность в раздельном учете УСН и ЕНВД – страховые взносы за работников. На УСН Доходы минус расходы взносы включаются в расходы компании. Режимы УСН Доходы и ЕНВД позволяют уменьшить вмененный налог на страховые взносы за работников – но не больше, чем наполовину. Страховые взносы по работникам, задействованным и в УСН, и в ЕНВД также распределяются пропорционально доходам.
Совмещение режимов налогообложения УСН и ЕНВД у ИП
Совмещение ЕНВД и УСН у индивидуального предпринимателя еще сложнее, поскольку ИП должен не только платить взносы за наемных работников, если они у него есть, но и перечислять определенную сумму в ПФР и ФОМС за самого себя.
Совмещение УСН и ЕНВД для ИП без работников проходит по тем же правилам, что и установлены для юрлиц: предприниматель должен вести раздельный учет, а для упрощенной деятельности – еще и КУДиР. Расходы также распределяются по пропорции. Остается только выяснить, как распределять фиксированные платежи при совмещении УСН и ЕНВД?
Если у ИП нет наемных работников, то фиксированные страховые взносы он может принять к вычету как по единому налогу, так и по упрощенному в полной сумме.
Страховые взносы в виде 1% от доходов свыше 300 тысяч рублей тоже уменьшают рассчитанный налог как на ЕНВД, так и на УСН (письмо Минфина от 07.12.2015 № 03-11-09/71357). При этом доход от каждого вида деятельности и 1% по нему нужно считать отдельно.
Уменьшение налога на взносы при совмещении УСН и ЕНВД для ИП с работниками выглядит следующим образом:
- на ЕНВД и УСН Доходы предприниматель учитывает к уменьшению страховые взносы за сотрудников и за себя в рамках 50% от суммы вмененного налога;
- на УСН Доходы минус расходы взносы за сотрудников и взносы за самого ИП являются расходами предпринимателя – они не уменьшают саму сумму налога, а включаются в расходы при расчете налогооблагаемой базы.
Раздельный учет при совмещении налоговых режимов сложен даже для опытных бухгалтеров, не говоря уже о неспециалистах. А штрафы за ошибки в учете с апреля 2016 года выросли почти в два раза: минимальная сумма наказания – 5 000 рублей (письмо Минфина от 07.04.16 № ИС-учет-1, закон от 30 марта 2016 года № 77-ФЗ, ст. 15.11 КоАП).
Не рискуйте своими деньгами – закажите нашу бесплатную консультацию. Опытные бухгалтеры и профильные специалисты от 1С:БО готовы помочь вам разобраться в налоговом законодательстве и взять заботы о грамотном учете на себя.
Как вести учет при совмещении УСН и ЕНВД
Упрощенный учет уже вести не получится. Требование налоговой — вести раздельный учет, за счет чего он усложнится. Это связано с тем, что механизмы взимания налогов и его расчета при совмещении УСН и ЕНВД отличаются. Нужно разделять доходы, расходы, имущество.
Что придется сделать:
-
учитывать доходы раздельно по видам ЕНВД, а также относящиеся к ним прямые расходы;
-
распределять расходы и вести их обособленный учет;
-
четко разделить персонал, который будет относиться к разным видам деятельности;
-
при определении доходности ЕНВД учитывать управленческий персонал, который может не относиться к конкретному виду деятельности;
-
распределить имущество, которое будет относиться к разным налоговым режимам.
Расходы на налогообложение распределяют пропорционально доходам, которые приносят разные виды деятельности за один и тот же период. Если неверно распределить доходы, расходы, сотрудников, то можно неправильно рассчитать налог, а это грозит штрафами.
Предпринимателям проще, чем организациям, потому что они могут не вести бухучет. Сложности для них — в налоговом учете. Кроме того, ИП при совмещении УСН и ЕНВД все равно нужно разделить имущество и сотрудников по видам деятельности.
Зачем совмещать УСН и ЕНВД
Специальные режимы нередко совмещают. Связано это бывает в основном с тем, что ведутся разные направления деятельности. Распространенный пример — организация торгует оптом и в розницу. В отношении оптовой торговли применяется УСН, а в отношении розничной — ЕНВД.
Но есть и другие моменты, из-за которых ЕНВД очень часто совмещают с УСН. Упрощенка является базовым льготным режимом, в том смысле, что для ее применения нет почти никаких ограничений ни по видам деятельности (кроме отдельных, типа банковской или страховой), ни по территории. На нее переходят на всякий случай, ведь это ни к чему не обязывает. Но порой иметь такой «запасной аэродром» бывает выгодно, и вот почему.
Допустим, организация торгует в розницу и применяет ЕНВД, при этом уведомления о переходе на УСН она не подавала. Владелец решает расширить деятельность и добавить оптовую торговлю. Применять ЕНВД в ее отношении нельзя, тут подойдет либо основной налоговый режим, либо упрощенка. Но перейти на УСН можно только со следующего года. Поэтому придется либо подождать с внедрением оптовой торговли, либо до конца года уплачивать с нее налоги в рамках ОСН (НДС и налог на прибыль), а уже со следующего года переводить ее на упрощенку.
Еще одна причина совмещения заключается в подстраховке. ЕНВД применяется в отношении определенной деятельности, но порой у ФНС возникают сомнения, что какие-то сделки укладываются в рамки этой деятельности. Если налоговая сможет оспорить правомерность применения ЕНВД в отношении таких операций, то доначислит компании налоги. И если она в свое время подала уведомление о переходе на упрощенную систему, то налоги ей должны доначислить именно в рамках УСН. Если же такого уведомления подано не было, то ФНС доначислит налоги по общей налоговой системе (НДС, налог на прибыль). А это будут уже совсем другие суммы.
Если предприниматель с сотрудниками совмещает УСН и ПСН, то взносы за них он должен учитывать раздельно. Тут может быть 2 варианта:
- Наемный труд используется только на одной системе. В таком случае взносы за сотрудников уменьшают налог (на 50% максимум) только по той системе, в рамках которой работает персонал. Собственные взносы ИП может полностью вычесть из налога по той системе, где сотрудники не задействованы. Если же будет остаток, его можно суммировать со взносами сотрудников по второй системе.
- Наемный труд используется при совмещении УСН и ПСН на обеих системах. Тогда можно уменьшить оба налога на сумму страховых взносов «за себя» и за сотрудников (также не более, чем на 50%). Распределение вычета производится пропорционально доле дохода от «упрощенной» и «патентной» деятельности в общем объеме дохода ИП.
Уменьшение налога на взносы при совмещении режимов
В данной статье мы рассмотрим как уменьшать сумму налога при совмещении налогоплательщиком нескольких налоговых режимов, а также рассмотрим ситуации, когда можно уменьшить налог полностью и когда — нельзя.
Законодательное регулирование вопроса осуществляется Налоговым кодексом РФ и Письмами Министерства Финансов Российской Федерации, которые комментируют трактовку законодательства в данном вопросе. В частности ответы на вопросы по уменьшению изложены в следующих актах:
- Статья 346,32 Налогового кодекса устанавливает порядок уплаты налога на вмененный доход;
- Статья 430 Налогового кодекса устанавливает размер страховых взносов для предпринимателей;
- Статья 346,21 Налогового кодекса устанавливает порядок уплаты налога по упрощенной системе налогообложения;
- Письмо министерства Финансов от 11 августа 2017 года с номером 3-11-11-517-43 объясняет как уменьшать налоги при совмещении режимов.
Методика распределения доходов и расходов
Единственной методикой распределения доходов и расходов является порядок отнесения операций для целей исчисления налога на прибыль, утвержденный п.9 ст.274 НК РФ. Он относится к организациям игорного бизнеса, фирмам, исчисляющим единый сельскохозяйственный налог и вмененный налог, совмещающих их с общим режимом налогообложения.
Представители налоговых органов считают, что налогоплательщики, совмещающие ЕНВД и УСН, могут применять тот же порядок.
Прямые доходы и расходы (зарплата работников, некоторые налоги) распределить просто. А общехозяйственные расходы (аренда помещений, зарплата директора и бухгалтера, коммунальные платежи) распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.
Прямого указания на применение этого порядка в главах 26.2 НК РФ и 26.3 НК РФ нет, поэтому организации и предприниматели вправе применить свою базу распределения общих расходов и закрепить это в учетной политике организации или приказе ИП.
ИП без работников совмещает УСН (доходы) и ЕНВД
Возможность уменьшения исчисленного налога предусмотрена и по «упрощенке», и по «вмененке». И как действовать предпринимателю в этой ситуации?
Есть два варианта действий:
Уменьшить один из налогов на выбор предпринимателя. Такая возможность предусмотрена Письмом Минфина от 26.05.2014 № 03-11-11/24975. Важно закрепить это решение предпринимателя документально, например, приказом.
Учесть взносы в уменьшение исчисленного налога на каждом режиме налогообложения. Размер взносов, который будет учтен на каждом режиме, рассчитывается пропорционально доходам, полученным на каждой из систем налогообложения.
Письмо Минфина от 03.08.2017 № 03-11-11/49766 указывает, что совмещение нескольких режимов налогообложения предполагает ведение раздельного учета доходов и расходов, имущества и обязательств. Взносы ИП относятся к обоим видам деятельности, следовательно, должны быть учтены в уменьшение налога по каждому из исчисленных налогов пропорционально доходам, полученным на ЕНВД и УСН. Иными словами, предприниматель должен определить пропорцию (или процент), руководствуясь полученными доходами. Важно, что по УСН будут учитываться реальные доходы, а по ЕНВД – вмененный доход.
Таким образом, любой из вариантов по сути имеет одинаковое значение для предпринимателя, поскольку позволит сэкономить одну и ту же сумму.
Применение пониженных тарифов при совмещении режимов
Закон разрешает совмещать упрощенную систему налогообложения и спецрежим в виде ЕНВД. Однако платить страховые взносы при совмещении ЕНВД и УСН по пониженным тарифам было можно только в период с 2017 по 2018 год. В 2020 году льгота перестала действовать. Теперь бизнесмены платят взносы по общеустановленному тарифу. Раньше общая доля страховых взносов лиц на УСН, перечисленных в ст. 427 НК РФ, и имеющих выручку не более 79 млн рублей в год, составляла 20%, теперь увеличилась до 30%.
В 2020 году действуют следующие тарифы:
Пониженные тарифы в размере 20% взносов в ПФР и по 0% в ФСС и ФФОМС до 2025 года могут применять некоммерческие организации, которые ведут социально значимую деятельность в сфере обслуживания населения, науки, здравоохранения, спорта, образования и благотворительности.
Как взносы предпринимателя влияют на размер «упрощенного» и «вмененного» налогов
Если налог по УСН вы считаете с разницы между доходами и расходами, то личные взносы бизнесмена, уплаченные в отчетном периоде, включаются в расходы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же предприниматель считает «упрощенный» налог с доходов, взносы, уплаченные в данном отчетном периоде (в пределах исчисленных сумм), формируют вычет по «упрощенному» налогу. Причем в ситуации, когда предприниматель работает в одиночку, налог по УСН можно уменьшить на уплаченные взносы вплоть до нуля. А при наличии наемных работников совокупная сумма взносов с учетом личных платежей предпринимателя уменьшает «упрощенный» налог не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
При ЕНВД правила другие. Если бизнесмен работает в одиночку, все уплаченные личные страховые взносы он может включать в вычет по ЕНВД. А если у него есть наемные работники, личные взносы в вычет не включаются — его формируют только страховые взносы, уплаченные с заработка работников. И такой вычет не может уменьшить ЕНВД более чем на 50% (пп. 1 п. 2 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Наглядно правила учета взносов при расчете налогов представлены в таблице ниже.
Ситуация N 4. Работники заняты только во «вмененке»
Если предприниматель применяет УСН и ЕНВД и использует труд наемного персонала только во «вмененной» деятельности, учет страховых взносов будет следующим.
Всю сумму фиксированного платежа по страховым взносам индивидуальный предприниматель может включить в налоговую базу по «упрощенному» налогу без ограничений. А страховые взносы, уплаченные за наемных работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, учесть при исчислении ЕНВД. Такой порядок разъяснен в Письме Минфина России от 05.08.2014 N 03-11-11/38539.
Три главных совета. 1. Запомните: если предприниматель работает не один, то личные взносы списать по ЕНВД он не может. А взносы, уплаченные за работников, уменьшают ЕНВД с ограничением — не более чем на 50%.
ИП, имеющий работников
В идеале работников и уплаченные по ним страховые взносы нужно разделить по применяемым режимам. Например, в трудовом договоре у одного сотрудника указывается, что он продает товар в розницу (ЕНВД), а у другого – оптом (УСН). Тогда расходы на страховые взносы делятся соответственно.
Но на практике часто складывается ситуация, когда расходы на уплату страховых взносов невозможно прямо отнести на тот или иной вид деятельности. Например, работник отпускает товар как оптом, так и в розницу. В этом случае расходы на страховые взносы необходимо распределить пропорционально доле доходов.
Доходы Доходы — расходы
По общему правилу, ЕНВД и упрощенный налог можно уменьшить до половины за счет сумм взносов, фактически оплаченных за всех работающих и за себя. Но при совмещении режимов появляются нюансы.
| Деятельность, в которой используется труд наемных работников | Уменьшение налога | |
| УСН | ЕНВД | |
| Везде | Уменьшается до половины за счет сумм взносов, оплаченных за часть работников* и за себя в фиксированном размере | Уменьшается до 50% за счет сумм взносов, оплаченных за часть работников* |
| Работники задействуются только в деятельности, облагаемой ЕНВД | Уменьшается без ограничений за счет взносов, уплаченных за себя | Уменьшается до половины за счет сумм взносов, оплаченных за всех работников |
| Работники задействуются только в деятельности, облагаемой УСН | Уменьшается до 50% за счет сумм взносов, оплаченных за всех работников | Уменьшается без ограничений за счет взносов, уплаченных за себя |
* — Сумма взносов, фактически оплаченная за работающих, делится с учетом распределения работников по применяемым режимам, в случае невозможности – пропорционально доходам.
По общему правилу, за счет сумм фактически уплаченных страховых взносов налог по вмененке можно уменьшить до 50%.
По упрощенке уменьшается не налог, а доходы. Сумма оплаченных взносов за работников и за себя в полном объеме включается в расходы.
Помощники «Отчетность по УСН» и «Отчетность по ЕНВД»
Для облегчения работы с программой пользователей, использующих УСН или ЕНВД либо оба этих режима сразу, в «Бухгалтерии 8» версии 3.0.43 были введены новые обработки: «Отчетность по УСН» и «Отчетность по ЕНВД».
Первый помощник открывается или из списка задач, или из раздела отчетов. На основании информации из базы он помогает:
- произвести расчет авансового платежа или налог по УСН за год;
- пояснить расчет налога;
- сформировать платежку для уплаты за год аванса или налога;
- создать налоговую декларацию упрощенной системы налогообложения;
- подготовить книгу доходов/расходов.
Второй помощник также можно открыть описанными выше двумя способами, только выбрав уже ЕНВД. Взяв данные из базы, он дает возможность:
- осуществить расчет ЕНВД;
- создать налоговую декларацию;
- сформировать платежку или квитанцию для уплаты налога.
Прежде чем производить уменьшение, ЕНВД нужно рассчитать. Налоговая база и вмененный доход не уменьшаются. Снижение итоговой суммы возможно уже после окончательного расчета, и зависит оно от страховых выплат предпринимателя.
| Основание для вычета | Максимальный вычет | |
| Самозанятый ИП | Минимальные обязательные взносы в ФСС и ПФ | 100% |
| ИП-работодатель | Страховые взносы за сотрудников, взносы ИП за себя | 50% суммы налога |